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中国企业做好纳税筹划有利于实现税负最小化

来源:中国外汇  
2013/1/23 17:54:16
中国企业在跨国经营全过程中做好纳税筹划,将有利于实现全球税负最小化、整体价值最大化的管理目标。

本文关键字: 税务筹划 企业管理

在经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化的今天,越来越多的中国企业开始选择走出国门,进行跨国经营,参与国际竞争合作,以谋求全球范围内的财务利益最大化。由于各国政治体制、经济发展水平、经济发展战略等不尽相同,各国税制之间存在着较大差异。跨国经营在给企业带来经济效益的同时,也为企业提供了纳税筹划的新契机。了解和把握国际税收体制,加强税收管理,进行必要的纳税筹划,对于维护企业信誉、减少法律风险、降低税务成本、巩固和发展国际市场地位有着重要的作用。

纳税的主体与筹划

对纳税主体的纳税筹划是指通过跨国纳税人海外公司设立形式和设立地点的不同,进行有目的的纳税筹划。跨国纳税人海外公司设立形式不同,公司的税收管辖权就不同,跨国纳税人海外公司设立的地点不同,可套用的税收协定就不同。基于以上原因,中国企业跨国经营可以采用设立离岸公司和套用税收协定的方式进行纳税筹划。

离岸公司的纳税筹划

离岸公司泛指在离岸法区内成立的有限责任公司或股份有限公司。离岸公司注册在离岸法区,投资人可以在世界各地直接开展经营业务但不用亲临注册地。离岸公司与一般公司在税收上区别较大,离岸法区政府对其他一般公司通常是按营业额或利润征收税款,但对离岸公司只征收年度管理费而不再征收任何税款。中国企业可以利用注册离岸公司的方法,有目的地进行跨国经营,改变企业在中国境内的纳税人身份,减轻企业纳税义务,从而减轻税负,增加企业利润。

案例1 上海盛大网络发展有限公司(以下简称“盛大公司”)于1999年11月成立,是一家从事互动娱乐媒体的跨国经营企业。在公司规模不断扩大的过程中,为了寻求更大的税收筹划空间,公司采用了设立离岸公司的方式,于2003年11月在开曼群岛注册成立了盛大互动娱乐有限公司, 并由该公司100%控股了设立在英属维尔京群岛的盛大控股有限公司。在此之前,公司设立在英属维尔京群岛的盛大控股有限公司已经下设有多家全资子公司,包括:中国的盛大信息科技上海有限公司、特拉华的Shanda ZonaLLC 公司、英属维尔京群岛的Shanda ZonaLimited 公司及日本的Bothte.Inc。公司。2004年在英属维尔京群岛又设立了地平线媒体有限公司和开曼群岛的软银亚洲基础基金。

通过对盛大公司设立离岸公司前一年和设立当年的财务报告数据进行对比分析发现,其2003年的息税前利润比2002年增加了77%,所得税支出减少了19%;2004年比2003年息税前利润增加了127%,所得税支出增加了108%。可见,息税前利润增加的倍数大于所得税增加的倍数,企业每年的税负也逐渐减轻。其部分原因在于,在英属维尔京群岛和开曼群岛设立了离岸公司,得到了免交所得税、资本利得税和股息分配时的预提税的优惠。

但特别需要注意的是,在2008年新企业所得税税法实施后,通过注册离岸公司进行有目的的纳税筹划时,应该避免离岸公司成为中国居民企业,否则将不能减轻企业的纳税义务。注册离岸公司而同时又不成为中国的居民企业,可以在中国境内设立一个特殊目的的居民企业,由离岸公司对这个特殊目的公司实行控股经营,该特殊目的公司再对实际运营公司实行控股经营。使用上述方法,离岸公司就可以巧妙地避免成为中国的居民企业;同时,特殊目的公司可以承担公司的经营管理职能,而公司国内的经营管理人员可以继续留在中国境内工作,由实际运营公司支付给特殊目的公司的那部分股息可能是免税的。

这是因为,根据新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定,除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月所取得的投资收益以外,居民企业直接投资于其他企业取得的股息、红利等权益性投资收益,属于免税收入。此外,由于中国大陆与离岸公司所在地大多没有签订税收协定,离岸公司可以通过设立一个控股公司来享受比较优惠的预提所得税来防止双重征税,其中控股公司的设立地点可以选择在一个与中国大陆有税收协定且协定中股息预提所得税税率较低的国家或地区。

在实践中,企业在做出通过注册离岸公司进行跨国经营决策前,应该对公司自身特点、现状等进行具体分析,同时充分了解中国和注册地的税收法规、税收优惠、相关税收协定等。企业应在遵循合法原则和成本效益原则的前提下,进行这种实际经营活动仍在中国境内的、有目的的跨国经营纳税筹划。

套用税收协定的纳税筹划

套用税收协定是跨国纳税人设法获得或利用中介体的居民身份,主动利用某国的居民管辖权来享受税收协定待遇,从而减轻在另一非居住国的无限纳税义务。这是一种税收管辖权的规避行为。在中国企业出于资源开采、开拓海外市场、利用外国先进技术等目的进行跨国经营时,如果跨国经营的海外经营地已经和中国签订了可利用的税收协定,那么跨国纳税人就可以直接利用相关协定进行纳税筹划。

案例2 中国A公司出于利用德国先进技术的目的,准备在德国设立子公司。中国与德国已签订了《中德避免双重征税和防止偷税漏税协定》,其中规定:如果中国公司在德国设立有子公司,且中国公司在德国子公司中控股权不超过25%,可以享受预提税收优惠。据此,跨国纳税人就可以直接利用税收协定中的优惠条款进行有效的纳税筹划。中国A公司在德国设立全资子公司前,可以在中国境内先组建五个子公司,通过这些子公司控股德国子公司,且持股比例都不多于25%,从而符合中、德之间的税收协定的规定,最终实现了套用税收协定,享受税收优惠待遇的目的。这种分割股权设置低股权控股公司的方式,值得跨国纳税人在制定跨国纳税筹划策略中予以借鉴。

在海外经营地与中国的税收协定中,很可能没有对股息、利息和特许权使用费这些消极所得的预提税是否减税或免税进行规定。在这种情况下,跨国纳税人可以采取一些特殊手段进行筹划。

案例3 中国B公司由于开拓海外市场的需要,将在法国设置控股公司C,来进行海外经营业务。按照中法税收协定的规定,该法国控股公司将股息汇回中国母公司的预提所得税的税率是10%。B公司为减轻预提所得税,可使用套用税收协定的纳税筹划方式。根据欧盟国家的相关规定,对于欧盟国家内部的股息支付不需要缴纳预提所得税。据此,B公司就可以首先在一个税负较低的欧盟国家设立控股公司D,D公司再在法国设立控股公司C,通过这种间接控股的方式,降低股息在汇回过程中的税负。跨国纳税人为了获得某个特定的税收协定好处,在某个缔约国建立具有居民身份的导管公司,是比较简单有效地套用税收协定进行纳税筹划的方式。

中国跨国经营企业在套用税收协定进行纳税筹划前,要明确跨国经营地,并对跨国经营国相关的税收法规进行了解,特别是要充分了解相关的国际税收协定,从而寻找出可以加以利用的条款,制定出符合企业自身特点的纳税筹划方案。

纳税的客体与筹划

此处所指的纳税客体不仅指客体本身所涉及的各类所得和收益,更重要的还包括那些与形成最终所得和收益相关的要素,如形成所得收益相关的机构场所、资金、费用、货物、劳务等有形要素与无形要素。中国跨国经营企业对纳税客体进行纳税筹划可以采取避免成为常设机构和机构间纳税客体分配的策略。

避免成为常设机构的纳税筹划

企业进行跨国经营不可避免地会在跨国经营地设立一些机构场所用于生产经营或提供劳务等活动,而这些机构场所是形成跨国经营纳税客体的重要因素。世界上很多国家在确定是否对非居民企业的所得和收益征税时,会采用常设机构标准,因此,前面提到的机构场所在跨国经营地被如何认定就显得尤为重要。对跨国经营企业来说,避免成为常设机构就避免了在非居住国有限的纳税义务,特别是当居住国税率低于非居住国税率时,避免成为高税率的非居住国常设机构,以获得非居住国的免税优惠,就成为很有效的跨国经营纳税筹划策略。

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责编:罗信
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