国际财务报告准则(IFRS)和评估行业

国际会计准则委员会代表　维恩·奥普顿 

今天，我想和大家讨论的是国际财务报告准则以及我们每个人在不同的体系中各自所扮演的角色。我想在这儿说，当我们朝着正确的方向前进时，我们需要制定一个高质量的全球性的会计准则。我们之所以要这么做，是因为我们想帮助那些使用会计信息做出经济决策的人。 

多年以来，会计人员所做出的信息只对其它会计人员有用。我们不能再这样继续下去，我们应该把重点放在那些使用会计信息的人们的需要上。这一群体的人是在此基础上做出经济决策的。 

我想马上开始就它们中的三个方面进行简要的介绍，因为会计人员在公允价值例子的理解上存在着困难。我们在计算所得税时并不直接使用公允价值。你也许拥有的是长寿和丰富多彩的人生，从来不知道关于所得税计算的任何事情。我们使用基于历史成本计价的方法来计算雇员福利，包括退休后的收入如抚恤金、退休后的医疗保险、退休后的人身保险之类的事情。但这些绝对不是公允价值。为了计算或有债务和或有资产，我们基于现有和设想的情况完全采用现值来计算。但是因为我们或多或少地依靠公允价值的所决定的东西来生活，结果是公允价值的数量并没有能反映到资产负责表中。尽管如此，它完全还是债务的现值计算。

在这里，我想谈一下国际会计准则委员会正在做的工作以及最新公布的美国财务会计准则委员会(FASB)第157号准则，其中包括了公允价值计量的指导原则。我们有一个类似美国财务会计准则委员会的项目正在进行之中。美国财务会计准则委员会喜欢我们，正因为如此，他们要我说我已经在那儿工作了许多年，以及他们有大量的关于公允价值的文献。然而，他们的资料并不总是一致的，并不总是能解释清楚他们究竟在说些什么。因此，美国财务会计准则委员会认为有必要制定一个文件来解释公允价值的构成以及计算公允价值的指导原则，并且在我制定会计准则25年的记忆中第一次对于公允价值制定出了准则。在他们的准则中，他们积极地将评估职业纳入其中。因此，当你们想阅读美国财务会计准则委员会第157号准则时——我鼓励大家去读，你们在FASB的网站上可免费获得。

它只有二、三百页长。事实上，该准则本身只有25段文字，其它的是指导意见的补充和美国其它相关的会计文献。但当你们阅读该文件时，你们会发现其中的评估概念与你们所期望的在会计文件中看到的评估概念不一样，其中提到了收入法、高效性和有用性、会计人员使用的一种外语报告的情况。这些使得他们在制定该准则时将评估职业纳入其中。

那现在我们国际会计准则委员会在做什么呢？我们一直在密切地关注和参与FASB第157号准则这一项目。我们正在监督国际会计准则委员会的项目，准备将其作为讨论稿发布并征求关于它将如何融入国际准则的环境中的意见。我们做这项工作所面临的一项真正的挑战是美国财务会计准则委员会发布的准则是为其支持者所撰写的。这些支持者可能是数以万计的准备严格遵循美国财务要求的美国公司。因此，美国的准则是基于其发达的经济和深刻理解游戏规则的基础上制定的。我们关注的是如果试图将美国的东西运用到发展中国家或尚未建立完善的财务报告体系的经济体的话，结果可能不会是行之有效的。因此，我们将公布最初的讨论文件，然后回顾一下我们从那个文件所得到的评论，然后公布草稿文件再回顾一下更多有关的评论的情况。显而易见，讨论文件可以使我们做出一些改变。我们希望这种改变只是修改一些东西而不是要全盘地变革。

最后，我们将发布这一准则。但我们希望这一准则像国际财务报告准则一样为全球共用而不是仅对特定的某个经济体有用。这绝不是对我的前FASB的同事们的批评，我认为他们发布的是一个优秀的准则，我再次向你们推荐157号准则。我们正在做将“计量”作为我们考核的概念框架一部分的工作。在国际财务报告准则中，我们将概念框架同中国会计准则一样置于基本准则的位置。正如框架这个词所表示的，我们试着去构建其它所有的东西。它告诉我们怎么样来思考和检验我们的工作。考虑到这一点，我们要回答的问题是：什么时候来“估价”？当你已经决定要估价的时候，哪种估价最好？我提到的第一个文件 FASB第157号准则不是关于何时来估价的回答，严格来说它是关于如何来估价的回答。

现在国际财务报告准则的支持者中，有许多人关注关于公允价值使用和财务报告信息。我想对你们谈一下其中一些关注的问题，因为这些关注大多来自做事认真而且思维冷静的人们。第一个问题是关于滥用的可能。美国的“安然事件” 很大程度上是由于滥用公允价值的概念和会计准则以及明显的违法行为。我们所面临的问题是：我们是要制定旨在控制滥用行为的会计准则还是制定旨在提供最佳信息的会计准则，而把防止滥用的任务交给监管者。如果你们想要的是旨在控制滥用行为的会计准则，我推荐美国的准则。如果你们将自己的任务定位于阻止坏家伙，那么不可避免地你们将会制定出大量的旨在针对违法行为的规则。不幸的是，坏家伙通常都很聪明，所谓“道高一尺，魔高一丈”，他们总能找到规则的纰漏。

在某些问题上，我们不得不说有些工作交给会计人员，而另外的工作就交给警察吧。此外，还有关于“波动性”的关注以及对国际财务报告准则中引入公允价值肯定会使价格上下波动的关注，这是肯定会发生的。如果这是经济的现实的话，那么这是可行的。如果现实世界是可变的话，会计准则应该反映这种波动性，而让会计信息使用者去评价其影响决策的程度。 

我们在非市场中能使用公允价值吗？是的，我们可以。只要我们使用被认可的模型、以基于市场的参数、充分理解和在框架中恰当操作为基础，在我看来我们使用公允价值就没有任何问题。最后，在新兴的经济体中可以使用公允价值吗？我想这是一个很好的未解答的问题。我认为我们可以使用。我非常期待当我们发布讨论稿的时候所得到的评价，这将帮助我们了解有哪些阻碍。

来源：中国财经报